【会计必看】前期差错更正的会计处理！

每个财会人在进行会计处理的时候最怕的就是出现问题，这会使得在结算的时候工作量大增并且还有可能找不到错误来源绞尽脑汁。今天为大家分享下关于前期差错更正的会计处理方法，快来学习下吧！

企业应当采用追溯重述法或追溯调整法，来更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

（一）追溯重述法

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法思路相同。

追溯重述法一般适用于漏记和补记的情形。

在处理时可以分为四个步骤：

1.将该差错事项按照当期事项进行处理。即写出正确的分录，包括漏记的分录本身和由此影响的所得税分录。只是要注意，汇缴前进行更正的，不需要做出所得税调整分录，而是直接将调整的损益金额在申报表的“附表三：纳税调整”上反映，通过附表三直接调整所得税；如果是在汇缴后进行更正，对属于调增所得税的，要写出所得税调整分录，对调减所得税的，必须专项申报后，才能写出所得税调整分录。

2.换账户，即将损益类账户换成“以前年度损益调整”。

3.转入利润分配，即将“以前年度损益调整”账户归集的金额转入“利润分配——未分配利润”。

4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。不建议中小企业做此步。

注意：对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。

确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

【例】2009年12月31日，甲公司发现2008年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定2008年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。

（1）分析前期差错的影响数

2008年少计折旧费用300 000元；多计所得税费用75 000元（300 000×25%）；多计净利润225 000元；多计应交税费75 000元（300 000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积22 500元（225 000×10%）和11 250元（225 000×5%）。

（2）编制有关项目的调整分录

①补提折旧

借：以前年度损益调整——管理费用　　300 000

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　300 000

②调整应交所得税

借：应交税费——应交所得税　　　　　 75 000

贷：以前年度损益调整——所得税费用　 75 000

③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润　　　　　225 000

贷：以前年度损益调整——本年利润　　225 000

④因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积——法定盈余公积　　　　 22 500

——任意盈余公积　　　　　　 11 250

贷：利润分配——未分配利润　　　　　 33 750

（3）财务报表调整和重述（财务报表略）

甲公司在列报2009年度财务报表时，应调整2008年度财务报表的相关项目。

①资产负债表项目的调整：

调增累计折旧300 000元；调减应交税费75 000元；调减盈余公积33 750元，调减未分配利润191 250元。

②利润表项目的调整：

调增管理费用300 000元，调减所得税费用75 000元，调减净利润225 000元。（需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益。）

③所有者权益变动表项目的调整：

调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33 750元，未分配利润上年金额191 250元，所有者权益合计上年金额225 000元。

④财务报表附注说明：

本年度发现2008年漏记固定资产折旧300 000元，在编制2009年和2008年比较财务报表时，已对该项查错进行了更正。更正后，调减2008年净利润

225 000元，调增累计折旧300 000元。

（二）追溯调整法

追溯调整法主要适用于账务处理出现错误的情形。

1.方法和步骤

（1）按当期差错中老会计常用的“直接更正法”，写出当期性质的更正分录。

（2）考察是否做出所得税调整分录

汇缴前进行更正的，不需要做出所得税调整分录，而是直接将调整的损益金额在申报表的“附表三：纳税调整”上反映，通过附表三直接调整所得税；

如果是在汇缴后进行更正，对属于调增所得税的，要写出所得税调整分录；对调减所得税的，必须专项申报后，才能写出所得税调整分录。

（3）换账户，即将损益类账户换成“以前年度损益调整”。

（4）转入利润分配，即将“以前年度损益调整”账户归集的金额转入“利润分配——未分配利润”。

2.举例

2015年6月（汇缴后），发现2014年11月有一笔10万的折旧费，设备用于厂房的建造（目前仍未完工），但折旧却计入了管理费用。

工作底稿：

1.按直接更正法

借：在建工程   10

贷：管理费用  10

2.调减费用，会增加利润，增加所得税，所以

借：所得税费用   2.5

贷：应交税费---应交所得税  2.5

正式分录：

借：在建工程  10

贷：以前年度损益调整  10

借：以前年度损益调整   2.5

贷：应交税费---应交所得税  2.5

借：以前年度损益调整  7.5

贷：利润分配---未分配利润  7.5