14个主要税种的会计分录

我国现行的主要税种如下:

流转税:增值税、消费税、关税;
所得税:企业所得税、个人所得税;
行为税:房产税、印花税、车船税、契税;
资源税:资源税、城镇土地使用税、土地增值税;
特定目的税:城市维护建设税、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、环境保护税。

其中企业常遇到的税种有增值税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、房产税、印花税、车船税、契税、城市维护建设税、环保税11个税种。其归入的科目大致如下图:

4个主要税种的会计分录"

有些税种,如印花税、消费税并不是一成不变的记入“税金及附加”。交税会根据业务发生的情景不同会有所变化。下面我们就了解下企业常遇到的几个税种,不同情形会计分录:

1、增值税
①结转销项税、进项税额转出科目
 转出销项税
借: 应交税费-应交增值税-销项税额
贷:应交税费-应交增值税-转出未交增值税
  PS:销项税与进项税额转出期末无余额,需要全部转出。如果销项税是负数,依然需要全额转出,如下:
借:应交税费-应交增值税-转出未交增值税
贷:应交税费-应交增值税-销项税额
转出进项税额转出
  借:应交税费-应交增值税-进项税额转出
贷:应交税费-应交增值税-转出未交增值税
特别说明:“进项税额转出”的结转分录分为两种情况,一种情况是,转出的进项税已经被抵扣,这时的分录如让;第二种情况是,转出的进项税还没有被抵扣,则分录如下:
借:应交税费-应交增值税-进项税额转出
贷:应交税费-应交增值税-进项税额(或借进项税额负数)

②可抵扣科目转入“转出未交增值税”
·转出已交税金
借:应交税费-应交增值税-转出未交增值税
贷:应交税费-应交增值税-已交税金
PS:“已交税金”科目是记本月已交的税金,需要全额转出,即使已交税金出现大于销项税的情况,也需要全额转出。
·转出加计抵减科目
    借:应交税费-应交增值税-转出未交增值税
贷:应交税费-应交增值税-进项税额加计抵减额
PS:这里的“进项税额加计抵减额”与阶段性政策的进项税加计抵减是不同的,这的加计抵减是指如农产品加工用于13%应税品时的加计抵减,此加计税款视同进项税,之所以在进项税前扣除,是便于账务处理。
·转出进项税
借:应交税费-应交增值税-转出未交增值税
贷:应交税费-应交增值税-进项税额
PS:这里并不是转出全部进项税,而是根据“转出未交增值税”的贷方余额与“进项税额”的借方余额之间孰小,用使用谁的数额进行结转。
“转出未交增值税”科目转出至“未交增值税”科目
借:应交税费-应交增值税-转出未交增值税
贷:应交增值税——未交增值税
PS:转出前“转出未交增值税”的余额是可能出现在借方,如果出现借方,则分录贷借方向反过来即可。
③加计抵减与减免税款的处理。
·企业纾困加计抵减分录
借:应交增值税——未交增值税
贷:其他收益—政府补助
  特别说明:企业纾困进项税加计10%(或15%),发生进行税时并不记账,只登记备查账,只有实际抵扣时才有分录。进项税的加计扣除也只有在当月“未交增值税”贷方有余额的情况下才可以使用,使用额度不得超过当月应交增值税税款。
 减免税款
   借:应交增值税——未交增值税
贷:应交税费-应交增值税-减免税款
 PS:减免税款最常见的是税控盘费用及每年的服务费,只有当月需要缴纳增值税时才可以抵扣,也没有抵扣期间的限制,所以最后处理。
④交税分录
借:应交增值税——未交增值税
贷:银行存款
PS: 未交增值税贷方有余额时代表有要交的税款未交,需要缴纳,避免产生滞纳金。“未交增值税”借方也可以有余额,借方余额代表多交了增值税,主要因为预缴税款与“退货”两个原因造成的,余额在借方时,可以办理退税,或抵以后的税款。一般情况下选择后者。
⑤留抵退税分录
 留抵退税
借:应交税费——增值税留抵税额
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)
借:应交税费——应交增值税(进项税额转出)
贷:应交税费——应交增值税(进项税额)
借:银行存款
贷:应交税费——增值税留抵税额
② 留抵退税缴回
借:应交税费——增值税留抵税额
贷:银行存款
同时
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应交税费——增值税留抵税额

2、消费税的会计分录 —— 记入科目不固定

消费税的会计分录分为两种情况。第一种,取得应税消费品用于连续加工消费品。这时,企业不承担消费税,而是将消费税转嫁给下家消费者,这时消费税记入“税金及附加”用于后期抵扣。第二种,直接销售或用于生产非应税消费品的,此时企业承担消费税,直接计入产品成本,下家不在产生消费税。
例1: 甲企业购入乙企业A产品,用于生产B产品。A与B产品均属于消费税应税消费品。甲企业购入A产品成本 100万,消费税10万。B产品出售价格200万,对应消费税价格20万。不考虑其他税费影响,分录如下:
① 购入A产品时
借:原材料 — A产品 100万
应交税费—应交消费税 10万
贷:银行存款 110万
② 销售B产品时(计提消费税)
借:税金及附加— 消费税 20万
贷:应交税费— 应交消费税 20万
③ 上缴增值税
  借:应交税费— 应交消费税 10万 (贷方余额)
贷:银行存款 10万
ps:能看得到,最终消费税是归入到了“税金及附加”。
例2: 甲企业购入乙企业A产品,用于直接销售。甲企业购入A产品成本 100万,消费税10万。B产品出售价格150万不考虑其他税费影响,分录如下:
① 购入时分录
借:库存商品 110万(直接记入成本)
贷:银行存款 110万
② 销售时分录
借:银行存款 150 万
贷:主营业务收入 150 万
同时
借:主营业务成本 110万
贷:库存商品 110万
PS:购入应税消费品用于直接销售,或加工非应税消费品。缴纳的消费税直接记入成本。如钻石、金银首饰在零售环节征收消费税,则直接销售环节计提消费税即可。
3、企业所得税— 记入固定科目
  ① 计提所得税时
借:所得税费用
贷:应交税费—应交企业所得税
适用《小企业会计准则》的企业所得税只有这一种计提方式。如果适用《企业会计准则》则还会涉及会税临时差异的分录。
② 税法比会计上临时多交
借:递延所得税资产
贷:应交税费—应交企业所得税
③、税法比会计上暂时少交
借:所得税费用
贷:递延所得税负债
④、其他综合收益变动
借:所得税费用
贷:其他综合收益
PS:其他综合收益减少则反向分录
4、个税所得税—— 记入固定科目
   个人所得税纳税人为自然人,而不是企业。企业只是帮助个人代扣代缴。涉及个人所得税的科目只有一个“应交税费—应交个人所得税”(或代扣代缴个人所得税)。分录如下:
借:银行存款
贷:应交税费—应交个人所得税
上交时做反向分录
5、附加税——记入固定科目
(城市建设维护税、教育附加税、地方教育附加税)
三个附加税缴纳是缴纳增值税和消费税的附加税种,会计实务中计提分录如下:
借:税金及附加
贷:应交税费—应交城市建设税
—应交教育费附加
—应交地方教育费附加
6、房产税——记入固定科目
    房产税征收依据有两种,第一,以房产余值为计税依据。房产税依据房产原值一次减除10%~30%后的余值计算缴纳,税率为1.2%。第二,是以房屋出租取得的租金收入为计税依据。依照房产租金收入计征的,税率为12%。分录如下:
借:税金及附加——房产税
贷:应交税费——应交房产税
7、印花税——记入科目不固定
    印花税的分录也是分为两种情况。第一种,非购入资产而产生的印花税。如账簿、出售货物、出租固定资产、购入低值办公用品等产生的印花税。记入“税金及附加”。第二种,是购入资产而产生的印花税。如购入固定资产、购入存货、租入固定资产(等同于购入使用权资产)产生的印花税,记入相关成本。
① 非购入资产印花税分录
借:税金及附加 — 印花税
贷:应交税费—应交印花税
②、购入资产印花税
分录1:账簿贴花
税率:实收资本与资本公积的万分之2.5
·不通过应交税费直接缴纳
借:税金及附加-印花税
贷:银行存款
·先计提后缴纳:
计算应交时:
借:税金及附加
贷:应交税费——应交印花税
上交时:
借:应交税费——应交印花税
贷:银行存款
·企业按照核定征收计算缴纳印花税:
计算应交时:
借:税金及附加
贷:应交税费——应交印花税
上交时:
借:应交税费——应交印花税
贷:银行存款
分录2:普通销售合同
    普通的买卖合同,(不包括不动产)。可以是存货、固定资产等。税率:价款的万分之三
 销售方账务处理与“分录1”相同
购买方账务处理如下:
   购买方,印花税直接计入存货成本或固定资产的初始价值。
·购买原材料/库存商品
借:原材料/库存商品
贷:银行存款
应交税费-应交印花税
交税
借:应交税费-应交印花税
贷:银行存款
·购买固定资产:
借:固定资产/在建工程
贷:应交税费——应交印花税
上交时:
借:应交税费——应交印花税
贷:银行存款
分录3:借款合同
    税率:借款额的万分之0.5
 出借方账务处理与“分录1”相同
借款方账务处理如下:
   借款方,印花税可资本化部分计入在建工程。不可资本化部分计入“税金及附加”
可资本化的借款
借:在建工程
贷:应交税费-印花税
PS:可资本化借款费用(包含印花税、手续费等)计入在建工程
·一般借款利息费用化
借:税金及附加
贷:应交税费-印花税
PS:不可资本化的借款,利息走财务费用,印花税走税金及附加。
分录4:租赁合同
    融资租赁税率:价款的万分之0.5
  经营租赁税率:千分之一
·出租人
印花税作为初始直接费用,需要计入“应收融资租赁款-租赁收款额”中,与租赁资产的公允价值共同构成“租赁收款额”的初始计量。如果大家不好理解,也可以把这部分费用想象成冲减了“未确认融资收益”。
借:应收融资租赁款——租赁收款额
贷:银行存款
·承租人
承租人发生的初始直接费用,即增量成本是指若企业不取得该租赁,则不会发生的成本,如佣金、印花税等。直接算作“使用权资产”的初始价值。
借:使用权资产 【佣金、印花税】
贷:银行存款
·短期租赁、及小企业会计处理(承租人)
按照“分录1”会计处理
分录5:长期股权投资
    股权转入价款的万分之五
  证券交易:千分之一
·同一控制下的企业合并形成的长投
同一控制下企业合并,印花税与其他直接费用计入当期损益。
借:税金及附加
贷:应交税费-应交印花税
·非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并,印花税及其他直接费用计入投资成本,成为“长期股权投资”的初始金额。
借:长期股权投资(公证费、印花税)
贷:应交税费-应交印花税
·未形成控制的股权投资
借:长期股权投资 【佣金、律师费、印花税】
贷:银行存款或 应交税费-应交印花税
·交易性金融资产
交易性金融资产印花税直接算作投入成本,卖出时直接扣除印花税、佣金后的价格作为最终收入。
购入
借:交易性金融资产(含印花税、佣金)
贷:银行存款
卖出
借:银行存款(扣除佣金、手续费)
投资收益(差额)
贷:交易性金融资产
PS:如果交易性金融资产的交易价格,刚好是调整后的公允价值,卖出时扣除佣金与印花税的实际收款一定小于账面价值,差额记”投资收益“。所以也可以视作,印花税冲减了投资收益。

8、车船税——记入固定科目
借:税金及附加—车船税
贷:应交税费——应交车船税
PS:按年缴纳的车船税、车辆保险费,因其只在当期有效,超过一个期间需要重新续费,所以都不计入成本。

9、资源税——记入科目不固定
   资源税的会计分录分为两种情况。第一,对外出售的产品。对外出售的产品缴纳资源税,出售时记入“税金及附加”;第二,自用产品。自用产品属于资源税应税商品。资源税直接记入成本中。
①、对外出售商品
借:税金及附加—资源税
贷:应交税费—应交资源税
② 自用应税产品
借:生产成本/制造费用等
贷:应交税费—应交资源税

10、关税——记入科目不固定
    关税分为两种情况。第一种,进口关税。比较多见,一般企业遇到的都属于进口关税。账务处理时直接记入成本。第二种,出口关税。这种比较少见,但确实存在。如出售矿产品、活体动植物、收藏品及古物都需要缴纳出口关税。出口关税分又分为两种情况,第一为自申报出口。第二,代理出口业务。分录如下:
①、自出口关税
借:税金及附加 — 关税
贷:应交税费 — 出口关税
②、代理出口关税
借:代理出口销售成本
贷:应交税费 — 出口关税

11、契税——记入固定科目
   契税只有财产承受人才用纳税,记入获取财产的初始取得成本。分录中并不会出现契税的单独信息。分录如下:
借:固定资产/投资性房地产
贷:银行存款

12、车辆购置税——记入固定科目
   车辆购置税记入车辆的初始取得成本。分录如下:
借:固定资产—XX车辆
贷:银行存款

13、环保税——记入固定科目
    环保税是2018年开始征收的一个新税种,主要针对经营过程中对环境产生破坏的行为征税,分录如下:
借:税金及附加— 环境保护税
贷:应交税费——应交环境保护税

14、土地增值税—记入科目不固定
    土地增值税的会计处理分为两种情况:第一,转让土地使用权或转让自建厂房。转让土地使用权与自建厂房的土地增值税记入“税金及附加”;第二,房地产开发企业。房地产开发企业缴纳的土地增值税记入开发成本。
①、非房企转让土地或厂房
借:税金及附加
贷:应交税费—土地使用税
、房地产开发企业
房地产开发企业计入开发成本
借:开发成本
贷:应交税费—土地使用税

4个主要税种的会计分录"

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