春节临近，很多企业都在张罗为员工发放过节福利的事。但是，为员工发放福利的涉税问题，很多会计朋友可能都忽视了。
今天，我们就来说一说关于外购年货给职工发放福利的税务问题。
【案例】鸿运公司主要从事生产加工业务，属于增值税一般纳税人。春节临近，为了给员工准备节日福利，鸿运公司为所有在职员工以及退休员工每人准备一份节日礼品。
该批礼品统一从外部采购，取得对方开具的增值税专用发票注明金额10万元，税额1.3万元，价税合计金额11.3万元。到货后，礼品已全部发放。
对于上述业务，财务小张产生了如下疑问：
疑问1.因上述业务，鸿运公司取得的增值税专用发票能否认证抵扣呢？
根据《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
2.非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；
4.国务院规定的其他项目。
由于鸿运公司取得的增值税专用发票用于为职工发放福利，属于集体福利项目，因此进项税额不得从销项税额中抵扣。若已认证，则需要做进项税额转出处理。
疑问2.上述业务该如何做相应的账务处理呢？
为了避免存在“滞留票”风险，笔者建议将取得的增值税专用发票先认证抵扣再转进项税额转出处理。主要会计处理如下：
1. 购进时的账务处理：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2. 发放给职工作为福利时的账务处理：
借：管理费用/生产成本/制造费用/销售费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
疑问3.该业务在企业所得税方面应注意哪些问题？
（1）企业所得税应做视同销售处理：
根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定：
企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
1. 用于市场推广或销售；
2. 用于交际应酬；
3. 用于职工奖励或福利；
4. 用于股息分配；
5. 用于对外捐赠；
6. 其他改变资产所有权属的用途。
在本案例中，鸿运公司将外购节日礼品赠送给员工，属于用于职工福利行为，应做企业所得税视同销售处理，视同销售收入可以增加作为业务招待费、广宣费等扣除限额计算基数。
（2）注意企业所得税扣除限额问题
根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
疑问4.鸿运公司给每个在职职工发放的春节礼品需要代扣代缴个税吗？
根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）第二条规定，下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：
1.从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；
2.从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；
3.单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。
因此，鸿运公司需要按照工资薪金所得扣缴员工个人所得税。
疑问5.鸿运公司给退休人员发放的节日礼品支出能否在企业所得税税前列支扣除？
根据《国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》（税总办函〔2014〕652号）第一条“离退休人员的工资、福利等与取得收入不直接相关的支出的税前扣除问题”规定：
按照《中华人民共和国企业所得税法》第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。
参照上述文件规定，鸿运公司给退休人员发放的节日礼品是不能在税前扣除的。
疑问6.鸿运公司发放给退休员工的节日礼品是否需要扣缴个税？
根据《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函〔2008〕723号）文件规定：
离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
因此，鸿运公司给退休员工发放节日礼品，也应注意个税扣缴问题。
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